關于《國(guó)家稅務(wù)總局關于修改〈中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)發票管理(lǐ)辦(bàn)法實施細則〉的決定》的解讀

每天學(xué)點财稅小(xiǎo)知識 2024-02-21 19:34 河南

近日，國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)布了《關于修改〈中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)發票管理(lǐ)辦(bàn)法實施細則〉的決定》（國(guó)家稅務(wù)總局令第56号）。現就有(yǒu)關修改内容解讀如下：

一、修改《實施細則》的背景

2023年7月20日，國(guó)務(wù)院公(gōng)布了新(xīn)修改的《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)發票管理(lǐ)辦(bàn)法》（以下簡稱《辦(bàn)法》）。為(wèi)貫徹落實中(zhōng)辦(bàn)、國(guó)辦(bàn)印發的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》（以下簡稱《意見》）有(yǒu)關要求，确保《辦(bàn)法》順利實施，稅務(wù)總局對照《辦(bàn)法》修改内容，對《辦(bàn)法》的配套規章《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)發票管理(lǐ)辦(bàn)法實施細則》（以下簡稱《實施細則》）進行了修改。

二、修改的必要性

新(xīn)修改的《辦(bàn)法》公(gōng)布實施後，作(zuò)為(wèi)配套規章的《實施細則》部分(fēn)内容已經不适應、不符合《辦(bàn)法》和當前發票管理(lǐ)工(gōng)作(zuò)實際，迫切需要修改完善。

一是貫徹落實《意見》的具(jù)體(tǐ)措施。《意見》明确要健全稅費法律法規制度，推動修訂《辦(bàn)法》等法律法規和規章。對《實施細則》進行修改，是稅務(wù)機關完善部門規章，推動《意見》有(yǒu)關任務(wù)落實落地的具(jù)體(tǐ)體(tǐ)現。

二是保障《辦(bàn)法》實施的必要舉措。新(xīn)《辦(bàn)法》頒布實施後，《實施細則》中(zhōng)的部分(fēn)内容已經不适應、不符合《辦(bàn)法》要求，需要根據《辦(bàn)法》修改内容進行相應修改或作(zuò)出進一步細化規定，并與現行法律法規相銜接，以增強可(kě)操作(zuò)性。

三是為(wèi)發票電(diàn)子化改革提供制度支撐的迫切需要。新(xīn)《辦(bàn)法》明确了電(diàn)子發票的法律地位和基本管理(lǐ)規定，需要在《實施細則》中(zhōng)對電(diàn)子發票數據安(ān)全管理(lǐ)、第三方服務(wù)監管、紅沖規範等進一步細化明确，為(wèi)電(diàn)子發票推廣應用(yòng)提供制度保障。

四是保障納稅人合法權益的必然要求。通過修改《實施細則》進一步明晰征納雙方、用(yòng)票人和第三方服務(wù)機構的權利義務(wù)，有(yǒu)利于保障納稅人合法權益，規範稅務(wù)機關執法行為(wèi)。

三、修改的主要内容

（一）明确電(diàn)子發票基本管理(lǐ)規定

在《辦(bàn)法》确立電(diàn)子發票法律地位的基礎上，順應電(diàn)子發票管理(lǐ)需要，進一步明确電(diàn)子發票的基本管理(lǐ)規定。

一是明确電(diàn)子發票的定義為(wèi)“在購(gòu)銷商(shāng)品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他(tā)經營活動中(zhōng)，按照稅務(wù)機關發票管理(lǐ)規定以數據電(diàn)文(wén)形式開具(jù)、收取的收付款憑證”，強調“電(diàn)子發票與紙質(zhì)發票的法律效力相同，任何單位和個人不得拒收”；同時明确稅務(wù)機關“建設電(diàn)子發票服務(wù)平台”和“提供數字化等形态電(diàn)子發票開具(jù)、交付、查驗等服務(wù)”的職責。

二是根據電(diàn)子發票的管理(lǐ)需要，增加“額度确定”的發票領用(yòng)方式；增加電(diàn)子發票開具(jù)紅字發票的基本管理(lǐ)規定。

三是細化《辦(bàn)法》第二十二條第三款“單位和個人開發電(diàn)子發票信息系統自用(yòng)或者為(wèi)他(tā)人提供電(diàn)子發票服務(wù)的，應當遵守國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規定”的管理(lǐ)要求，增加開發電(diàn)子發票信息系統的基本管理(lǐ)規定。

（二）增加發票數據安(ān)全管理(lǐ)規定

在《辦(bàn)法》明确發票編碼規則、數據标準的管理(lǐ)以及增加發票數據違法行為(wèi)類型和罰則的基礎上，落實《意見》第六條“完善稅收大數據安(ān)全治理(lǐ)體(tǐ)系和管理(lǐ)制度”的要求，進一步健全發票數據安(ān)全管理(lǐ)制度。

一是根據《數據安(ān)全法》《個人信息安(ān)全法》等有(yǒu)關規定，明确稅務(wù)機關“建立健全發票數據安(ān)全管理(lǐ)制度，保障發票數據安(ān)全”的職責、納稅人“發票數據安(ān)全保護”的義務(wù)，以及提供發票領用(yòng)、開具(jù)等服務(wù)的第三方“接受稅務(wù)機關監管”的責任。

二是細化《辦(bàn)法》第二十九條關于檢查發票數據的相關規定，明确“稅務(wù)機關在發票檢查中(zhōng)，可(kě)以對發票數據進行提取、調出、查閱、複制”。

（三）細化發票違法行為(wèi)認定情形

适應稅收征管實踐需要，進一步完善發票違法行為(wèi)的認定。

對《辦(bàn)法》第二十一條關于虛開發票的條款進行細化，明确“與實際經營業務(wù)情況不符”的具(jù)體(tǐ)情形。

（四）與現行法律法規相銜接

與現行法律法規做好銜接，進一步完善發票違法行為(wèi)處罰程序。

考慮到《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)行政處罰法》第五十二條向當事人出示行政處罰決定書已有(yǒu)明确規定，因此删除“應當将行政處罰決定書面通知當事人”相關表述；根據《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)行政處罰法》第五十四條關于“符合立案标準的，行政機關應當及時立案”的規定，考慮到部分(fēn)違反發票管理(lǐ)法規的情形未達到立案标準，适用(yòng)簡易處罰或首違不罰而無需立案，删除“對違反發票管理(lǐ)法規的案件，應當立案查處”。

（五）完善發票印制、領用(yòng)、開具(jù)規定

将近年來發票制度改革成果固化為(wèi)制度安(ān)排，對發票印制、領用(yòng)、開具(jù)規定進行優化完善。

一是按照“企業印制發票”轉為(wèi)政府采購(gòu)事項的要求，删除“發票準印證”“印制發票的資格”等規定，明确稅務(wù)機關“應當根據政府采購(gòu)合同和發票防僞用(yòng)品管理(lǐ)要求對印制發票企業實施監督管理(lǐ)”。

二是為(wèi)更好服務(wù)市場主體(tǐ)，減輕納稅人發票使用(yòng)負擔，删除發票領購(gòu)簿、發票工(gōng)本費、發票保證人和保證金等相關規定。

三是為(wèi)防範冒用(yòng)身份領用(yòng)和開具(jù)發票等違法行為(wèi)，明确身份驗證是指“單位和個人在領用(yòng)、開具(jù)、代開發票時，其經辦(bàn)人應當實名(míng)辦(bàn)稅”；細化《辦(bàn)法》第十九條規定的“不得變更金額”包括不得變更涉及金額計算的單價和數量；完善紙質(zhì)發票作(zuò)廢紅沖的具(jù)體(tǐ)管理(lǐ)規定。